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上海合伙企業投資所得,自然人合伙人如何繳納個人所得稅

文章出處:未知 責任編輯:xu?發布時間:2018-07-25 14:07 點擊數:-
編者按:股權類投資合伙企業轉讓其投資企業的股權,自然人合伙人按生產經營所得以35%的稅率繳納個人所得稅,還是按股息紅利所得以20% 的稅率繳納個人所得稅,其差別大了去了。您認為該如何繳納個人所得稅呢?請積極參與討論。
 
案例概況
 
南方光明有限公司(以下簡稱“光明公司”)2012年2月與王小二、張小三共同出資10,000.00萬元在上海浦東新區投資成立有限合伙企業——上海天香股權投資中心(以下簡稱“天香投資”,分別占股40%、30%、30%),天香投資2012年4月出資4000萬元投資到天津吉祥股份有限公司(以下簡稱“吉祥公司”),2017年2月天香投資將吉祥公司100%的股權以50,000.00萬元全部轉讓給天津如意公司,光明公司、王小二、張小三如何繳納企業所得稅和個人所得稅?
 
稅務分析
 
一、政策依據
 
《中華人民共和國企業所得稅法》(主席令第63號)。
 
《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》(國務院令2007年第512號)。
 
《中華人民共和國個人所得稅法》(主席令第48號)。
 
《財政部、國家稅務總局關于印發〈關于個人獨資企業和合伙企業投資者征收個人所得稅的法規〉的通知》(財稅〔2000〕91號) ;
 
《國家稅務總局關于個人獨資企業和合伙企業投資者征收個人所得稅的規定》(國稅函〔2001〕84號)。
 
二、稅務分析
 
《中華人民共和國企業所得稅法》(中華人民共和國主席令第63號)第一條規定,在中華人民共和國境內,企業和其他取得收入的組織(以下統稱企業)為企業所得稅的納稅人,依照本法的規定繳納企業所得稅。個人獨資企業、合伙企業不適用本法。
 
第六條規定,企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,為收入總額。包括:
 
(一)銷售貨物收入;
 
(二)提供勞務收入;
 
(三)轉讓財產收入;
 
(四)股息、紅利等權益性投資收益;
 
(五)利息收入;
 
(六)租金收入;
 
(七)特許權使用費收入;
 
(八)接受捐贈收入;
 
(九)其他收入。
 
《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》(國務院令2007年第512號) 第十六條規定,企業所得稅法第六條第(三)項所稱轉讓財產收入,是指企業轉讓固定資產、生物資產、無形資產、股權、債權等財產取得的收入。
 
根據以上規定, 居民企業轉讓股權等財產收入應并入納稅總額,繳納企業所得稅。
 
《財政部、國家稅務總局關于印發〈關于個人獨資企業和合伙企業投資者征收個人所得稅的法規〉的通知》(財稅〔2000〕91號)第五條規定,個人獨資企業的投資者以全部生產經營所得為應納稅所得額;合伙企業的投資者按照合伙企業的全部生產經營所得和合伙協議約定的分配比例確定應納稅所得額,合伙協議沒有約定分配比例的,以全部生產經營所得和合伙人數量平均計算每個投資者的應納稅所得額。
 
前款所稱生產經營所得,包括企業分配給投資者個人的所得和企業當年留存的所得(利潤)。
 
《國家稅務總局關于個人獨資企業和合伙企業投資者征收個人所得稅的規定》(國稅函〔2001〕84號)第二條關于個人獨資企業和合伙企業對外投資分回利息、股息、紅利的征稅問題規定,個人獨資企業和合伙企業對外投資分回的利息或者股息、紅利,不并入企業的收入,而應單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得,按“利息、股息、紅利所得”應稅項目計算繳納個人所得稅。以合伙企業名義對外投資分回利息或者股息、紅利的,應按《通知》所附法規的第五條精神確定各個投資者的利息、股息、紅利所得,分別按“利息、股息、紅利所得”應稅項目計算繳納個人所得稅。
 
根據上述規定,合伙企業,以每一個合伙人為納稅義務人。合伙企業合伙人是自然人的,應按”生產經營所得“以35%稅率繳納個人所得稅。合伙人是法人和其他組織的,繳納企業所得稅。
 
法人和其他組織從合伙企業分回的對外投資股息、紅利繳納企業所得稅。
 
三、案例解析
 
上海天香股權投資中心將其持有吉祥公司100%股權全部轉讓,取得生產經營所得40,000.00萬元(=50,000.00-10,000.00)。
 
則光明公司2017年應確認應納稅所得額16,000.00萬元(=40,000.00*40%)。
 
王小二、張小三分別應按生產經營所得12,000.00萬元(=40,000.00*30%)以20%的稅率計算繳納個人所得稅。具體計算方法請讀者思考。

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